解讀稅務總局加快出口退稅進度的具體(tǐ)措施和新政變化要點
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爲落實10月8日國務院常務會議提出的“完善出口退稅政策，加快退稅進度”的要求，10月15日，國家稅務總局制發了《關于加快出口退稅進度有關事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第48号），明确了優化出口退（免）稅企業分(fēn)類管理、全面推行無紙(zhǐ)化退稅申報、大(dà)力支持外(wài)貿新業态發展、積極做好出口退（免）稅服務等具體(tǐ)落地措施。
一(yī)、《公告》出台的背景
爲深入貫徹落實國務院關于加快出口退稅進度的決定, 通過優化出口退（免）稅企業分(fēn)類管理、全面推行無紙(zhǐ)化退稅申報、大(dà)力支持外(wài)貿新業态發展和積極做好出口退（免）稅服務等項工(gōng)作，促進外(wài)貿穩定增長，稅務總局制發了《公告》。
二、《公告》主要内容解讀
（一(yī)）優化出口退（免）稅企業分(fēn)類管理
1.調整出口企業管理類别評定标準：
一(yī)是适當降低了一(yī)類生(shēng)産企業評定标準中(zhōng)企業年末淨資(zī)産的比例。《出口退（免）稅企業分(fēn)類管理辦法》（國家稅務總局公告2016年第46号發布，以下(xià)簡稱《辦法》）規定，一(yī)類生(shēng)産企業要符合“上一(yī)年度的年末淨資(zī)産大(dà)于上一(yī)年度該企業已辦理的出口退稅額（不含免抵稅額）”的條件，此次将該條件調整爲“上一(yī)年度的年末淨資(zī)産大(dà)于上一(yī)年度該企業已辦理的出口退稅額（不含免抵稅額）的60%”，使得一(yī)類生(shēng)産企業和一(yī)類外(wài)貿企業關于年末淨資(zī)産比例要求的評定标準一(yī)緻，在有效控制風險的同時，提高一(yī)類企業戶數。
二是取消三類出口企業評定标準中(zhōng)“上一(yī)年度累計6個月以上未申報出口退（免）稅”的評定條件。此前，由于該條件限制，部分(fēn)出口業務量小(xiǎo)的中(zhōng)小(xiǎo)出口企業不能被評爲一(yī)、二類企業，取消此項條件後，原三類企業中(zhōng)其他條件符合一(yī)、二類企業評定标準的中(zhōng)小(xiǎo)企業，可按規定調高分(fēn)類管理類别，進而加快退稅進度。
2.取消管理類别年度評定次數限制。《辦法》規定出口企業管理類别評定工(gōng)作每年進行1次，《國家稅務總局關于出口退（免）稅申報有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第16号）明确“出口企業因納稅信用級别、海關企業信用管理類别、外(wài)彙管理的分(fēn)類管理等級等發生(shēng)變化，或者對分(fēn)類管理類别評定結果有異議的，可以書(shū)面向負責評定出口企業管理類别的稅務機關提出重新評定管理類别”，此次《公告》進一(yī)步明确“出口企業相關情形發生(shēng)變更并申請調整管理類别的，主管稅務機關應按照有關規定及時開(kāi)展評定工(gōng)作”。今後信用評級高、納稅記錄好的出口企業隻要達到一(yī)、二類管理類别标準，就能盡快調整管理類别，提高其退稅效率。
3. 此前，按照相關規定，分(fēn)類調整工(gōng)作一(yī)般要求在20工(gōng)作日内完成。此次标準調整後，盡管調整戶數較多，但爲盡快完成調整工(gōng)作，進而加快退稅進度，《公告》要求各地稅務機關要按規定在15個工(gōng)作日内完成此次評定調整工(gōng)作。
（二）全面推行無紙(zhǐ)化退稅申報
稅務總局自2015年4月部署開(kāi)展出口退稅無紙(zhǐ)化試點管理工(gōng)作，目前全國除西藏以外(wài)的地區均已開(kāi)展了無紙(zhǐ)化退稅申報試點工(gōng)作。實行無紙(zhǐ)化退稅申報的出口企業，進行出口退（免）稅正式申報以及申請辦理出口退（免）稅相關證明時，隻需按規定提供正式電(diàn)子數據，原規定應向主管稅務機關報送的紙(zhǐ)質憑證和紙(zhǐ)質申報表留存企業備查。在前期試點工(gōng)作的基礎上，《公告》提出2018年12月31日前，在全國推廣實施無紙(zhǐ)化退稅申報，并按照企業自願的原則，實現無紙(zhǐ)化退稅申報一(yī)類、二類出口企業全覆蓋。
（三）大(dà)力支持外(wài)貿新業态發展
爲鼓勵外(wài)貿綜合服務企業爲中(zhōng)小(xiǎo)企業代辦退稅，《公告》提出各地稅務機關要認真落實外(wài)貿綜合服務企業退稅管理相關規定，進一(yī)步支持外(wài)貿新業态發展。此外(wài)，爲指導外(wài)貿綜合服務企業化解代辦退稅風險，促進外(wài)貿綜合服務企業規範健康發展，《公告》明确主管稅務機關要根據企業需求，指導外(wài)貿綜合服務企業建立内部風險管控制度，建設内部風險管控信息系統，防範代辦退稅業務風險。
（四）積極做好出口退（免）稅服務
針對出口企業在貨物(wù)報關出口後，企業收齊單證到申報退稅時間較長，影響企業申報退稅問題，《公告》要求各級稅務機關應加強政策宣傳輔導，通過新聞媒體(tǐ)、網站、短信平台、電(diàn)子郵件、微信等多種途徑開(kāi)展政策宣講和業務培訓，便于出口企業及時收集單證，盡快滿足退稅申報條件。
此外(wài)，爲減少出口企業因未按規定時限辦理退稅造成的損失，《公告》要求各級稅務機關要定期提醒出口企業退(免)稅申報、審核、退庫進度及申報退(免)稅期限等情況，便于出口企業及時、足額獲取出口退稅。
（五）明确了施行日期
本公告自發布之日起施行。《辦法》第五條第一(yī)項第3目、第六條第三項、第九條“出口企業管理類别評定工(gōng)作每年進行1次，應于企業納稅信用級别評價結果确定後1個月内完成”的規定同時廢止。
三、新政變化要點
主要政策歸納起來有如下(xià)幾個變化要點：
一(yī)、對出口退稅企業的退稅分(fēn)類評定次數及分(fēn)類條件作了調整
1、取消稅務總局公告2016年第46号第九條所規定的退稅分(fēn)類等級每年評定一(yī)次的規定
原稅務總局公告2016年第46号對出口退稅企業的分(fēn)類管理類别每年評定一(yī)次，爲每年4月份納稅信用類别評定後的1個月内完成對出口企業的退稅分(fēn)類等級評定。爲了能夠加快退稅進度(目前看是通過調高退稅分(fēn)類等級來加快了，因爲一(yī)類、二類企業退稅快)，48号公告把該每年評定一(yī)次的規定改爲每年不限次數進行評定，即低一(yī)級的分(fēn)類企業達到高一(yī)等級的分(fēn)類條件時就會及時對退稅類别進行調整。
不過這裏要注意的是，對于退稅類别爲四類的（被錯誤評定的除外(wài)），還是每年評定一(yī)次(稅務總局公告2016年第46号第十四條規定：四類出口财稅通企業自評定之日起，12個月内不得評定爲其他管理類别)
2、本次退稅分(fēn)類等級由低到高調整的調整時限縮短了
稅務總局公告2018年第16号規定，對于因各類分(fēn)類等級發生(shēng)變化而達到高一(yī)級分(fēn)類條件的或者因原退稅分(fēn)類評定錯誤的，出口企業可以申請重新評定，主管稅局20個工(gōng)作日内完成複評。
48号新政在此基礎上，對于滿足48号新政因調整了一(yī)類生(shēng)産企業的分(fēn)類等級條件而達到可以升爲一(yī)類的生(shēng)産企業（原二類生(shēng)産企業）和因調整了二類分(fēn)類等級條件可以升級爲二類的所有出口企業(原三類企業)，在達到條件(生(shēng)産企業申請爲一(yī)類的15個工(gōng)作日内)的15個工(gōng)作日内完成分(fēn)類調整。
注意：複評時限縮短至15個工(gōng)作日僅指本次滿足條件需要調整爲一(yī)類的生(shēng)産企業及需要調整爲二類的所有出口企業。對于那些正常因其他分(fēn)類等級調整而滿足上調一(yī)級或者因原評定錯誤造成的需要重新評定的，還是按20個工(gōng)作日内處理。
3、退稅分(fēn)類條件發生(shēng)了變化
48号新政對于46号公告所規定的一(yī)類生(shēng)産企業的條件和三類出口企業的條件做了調整：
把一(yī)類生(shēng)産企業原條件之一(yī)的“上一(yī)年度的年末淨資(zī)産大(dà)于上一(yī)年度該企業已辦理的出口退稅額(不含免抵稅額)”調整爲“上一(yī)年度的年末淨資(zī)産大(dà)于上一(yī)年度該企業已辦理的出口退稅額（不含免抵稅額）的60%”，其他條件不變。調整後的一(yī)類生(shēng)産企業需滿足如下(xià)條件：
（一(yī)） 生(shēng)産企業應同時符合下(xià)列條件：
1. 企業的生(shēng)産能力與上一(yī)年度申報出口退（免）稅規模相匹配。
2.近3年（含評定當年，下(xià)同）未發生(shēng)過虛開(kāi)增值稅專用發票(piào)或者其他增值稅扣稅憑證、騙取出口退稅行爲。
3.上一(yī)年度的年末淨資(zī)産大(dà)于上一(yī)年度該企業已辦理的出口退稅額（不含免抵稅額）的60%。
4.評定時納稅信用級别爲a級或Ｂ級。
5.企業内部建立了較爲完善的出口退（免）稅風險控制體(tǐ)系。
（二） 把三類出口企業的原條件之一(yī)的“上一(yī)年度累計6個月以上未申報出口退（免）稅（從事對外(wài)援助、對外(wài)承包、境外(wài)投資(zī)業務的，以及出口季節性商(shāng)品或出口生(shēng)産周期較長的大(dà)型設備的出口企業除外(wài)）”去(qù)掉了，即如果出口企業上年度累計6個月未申報退稅的隻要符合一(yī)類或二類的評定标準的，不再劃歸爲三類。調整後三類出口企業的評定條件爲：
具有下(xià)列情形之一(yī)的出口企業，其出口企業管理類别應評定爲三類：
（一(yī)）自首筆申報出口退（免）稅之日起至評定時未滿12個月。
（二）評定時納稅信用級别爲c級，或尚未評價納稅信用級别。(自2018年4月份對新辦企業、評定年度無經營業務收入的企業及所得稅核定征收企業評定爲M級納稅人。對M級出口企業也評定爲三類)
（三）上一(yī)年度發生(shēng)過違反出口退（免）稅有關規定的情形，但尚未達到稅務機關行政處罰标準或司法機關處理标準的。
（四）存在省國家稅務局規定的其他失信或風險情形。
二、退稅無紙(zhǐ)化全地區推行
退稅無紙(zhǐ)化是指辦理出口退稅的出口企業，進行出口退（免）稅正式申報以及申請辦理出口退（免）稅相關證明時，隻提供通過稅控數字證書(shū)簽名後的正式電(diàn)子數據，原規定應向主管國稅機關報送的紙(zhǐ)質憑證和紙(zhǐ)質申報表留存企業備查。審批退稅的主管稅局在受理退稅申報時，對不屬于出口退稅預警業務以及出口退稅審核系統沒有提示涉嫌騙取出口退稅等疑點的，審核電(diàn)子數據，不審核紙(zhǐ)質憑證；對存在涉嫌騙取出口退稅等疑點的，應要求試點企業按規定提供收彙憑證、備案單證等，并需審核紙(zhǐ)質憑證。
退稅無紙(zhǐ)化是2015年5月開(kāi)始在11個省市試點，2016年2月開(kāi)始在全國試點(各地稅局選擇試點區域),2017年又(yòu)發文進一(yī)步推行無紙(zhǐ)化。
本次48号新政要求實行全國全區域無紙(zhǐ)化操作，即各地不再選取區域試點，且對退稅分(fēn)類爲一(yī)類、二類的出口企業在企業自願的原則下(xià)實行全面無紙(zhǐ)化；對三類企業繼續實行企業自願申請原則；對四類企業不實行無紙(zhǐ)化
三、進一(yī)步支持綜服企業代辦退稅業務
2017年發布的稅務總局公告2017年第35号，規定綜服企業可以爲滿足條件的生(shēng)産企業代理出口并爲其代辦退稅。但政策發布後，從實務操作中(zhōng)看，很多稅局對這個代辦退稅的态度不盡相同，有的稅局告訴企業“自己做了退(免)稅備案的就不能做代辦退稅了”，還有的不爲綜服企業辦理代辦退稅備案等等。本次48号新政進一(yī)步鼓勵代辦退稅業務。
同時要求稅務機關要參與到綜服企業的内部風險控制建設中(zhōng)，要指導綜服企業建立風險控制制度，以此防範代辦退稅風險。現在市場上有很多專門開(kāi)發針對綜服企業風險管控管理系統的企業，對于這些企業可能是個契機。
